完善電子商務(wù)稅收征管問題的探討經(jīng)典分享

點(diǎn)擊數(shù)： / 作者：小鷹 / 2018-01-16
完善電子商務(wù),問題的探討
現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展帶來了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。電子商務(wù)以其便捷化、種類多樣化等特點(diǎn)正沖擊改變著傳統(tǒng)的實(shí)體店貿(mào)易方式，給現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)和人類消費(fèi)觀念帶來了變革。但與此同時(shí)，由于電子商務(wù)虛擬化、電子支付等特點(diǎn)，在稅收征管上存在法律監(jiān)管漏洞，嚴(yán)重?fù)p害國家稅收利益。在這一背景下，電子商務(wù)稅收監(jiān)管問題逐步成為近年來國際國內(nèi)關(guān)注的熱點(diǎn)。
 
電子商務(wù)，即通過互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)進(jìn)行的各類交易活動(dòng)。首先，電子商務(wù)是建立在現(xiàn)代信息技術(shù)上的交易方式，賣方將自己的產(chǎn)品信息放在電子交易平臺(tái)，用戶根據(jù)自己的意愿進(jìn)行挑選，一旦買賣確認(rèn)，電子商務(wù)作為第三方提供確認(rèn)交易、收款、送貨等全套業(yè)務(wù)。其次，電子商務(wù)并非等同于商務(wù)電子化。電子商務(wù)是整個(gè)交易過程及運(yùn)作體系的全面信息化，以及對整體交易的簡化完善。因此，只有建立在全面信息化基礎(chǔ)之上，并將生產(chǎn)、銷售以及服務(wù)等全面電子化的商務(wù)才是真正意義上的電子商務(wù)。
 
電子商務(wù)稅收征管，即通過確定電子商務(wù)交易過程中的納稅人以及應(yīng)納稅額，明確征納雙方的權(quán)利與義務(wù)，進(jìn)一步規(guī)范稅收征納的監(jiān)管制度，是隨著電子商務(wù)逐步發(fā)展而形成的稅收征管模式。我國在電子商務(wù)的征管上仍處于初級階段，對于電子商務(wù)納稅人、納稅地點(diǎn)以及應(yīng)納稅額的確定上還尚未形成標(biāo)準(zhǔn)的文件規(guī)定，為納稅人偷漏稅等不法行為創(chuàng)造了政策條件。據(jù)專家預(yù)估，自2008年起我國每年因電子商務(wù)造成的偷漏稅額可達(dá)上億元，給國家稅收利益造成巨大損失。鑒于此，需要不斷完善電子商務(wù)的相關(guān)稅收征管制度，明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)。在實(shí)現(xiàn)國家稅收主權(quán)不受侵害的前提下，促進(jìn)我國電子商務(wù)貿(mào)易的成熟發(fā)展。
 
一、完善電子商務(wù)稅收征管勢在必行
 
隨著電子商務(wù)越來越普及，電子商務(wù)在所有貿(mào)易中的占比越來越大，但由于電子商務(wù)本身存在的商務(wù)虛擬化、電子支付等特征，使得在對電子商務(wù)征稅時(shí)存在征管盲區(qū)。因此，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收征管有其必要性和可行性。
 
(一)完善電子商務(wù)稅收征管利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平
 
我國稅法規(guī)定，稅收征管要求實(shí)行普遍征收即稅收公平原則，不僅包括“橫向公平”，即對納稅能力相同的納稅人征收相同的稅負(fù)，還包括“縱向公平”，即不同納稅能力的人征收不同的稅負(fù)，按能力多少課稅。而電子商務(wù)從交易本質(zhì)上看，與傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)營并無差別，因此加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收征管不僅有利于實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)經(jīng)營與電子經(jīng)營間的稅負(fù)公平，也可以通過稅收本身存在的調(diào)節(jié)功能來實(shí)現(xiàn)不同電商之間的稅負(fù)公平。
 
(二)完善電子商務(wù)稅收征管利于減少稅收流失
 
建立在現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)，存在隱蔽性強(qiáng)、監(jiān)管難度大的問題，致使電子商務(wù)的稅款流失嚴(yán)重。主要原因在于：一是納稅主體認(rèn)定較為困難。傳統(tǒng)實(shí)體交易模式下，非常容易確定交易雙方即為納稅人，而電子商務(wù)下由于存在電子支付致使消費(fèi)者和供給方均可以匿名，對確認(rèn)經(jīng)營活動(dòng)所在地增加困難。二是課稅性質(zhì)難以確定。傳統(tǒng)實(shí)體交易模式下，交易性質(zhì)明確，比如銷售圖書的交易活動(dòng)以銷售貨物確定；而在電子商務(wù)模式下，許多商家以出售電子書版權(quán)為銷售渠道，消費(fèi)者可以通過購買電子書版權(quán)而獲得隨時(shí)復(fù)制書籍的權(quán)利，這種情況下的圖書銷售應(yīng)該定性為銷售還是提供特許使用權(quán)呢？因此，電子商務(wù)在某些情形下改變了產(chǎn)品性質(zhì)，而難以確定課稅性質(zhì)。三是納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)。實(shí)施稅收征管的重要依據(jù)是確定納稅義務(wù)的發(fā)生地點(diǎn)，傳統(tǒng)交易中以實(shí)體交易為主，納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)明確。而在電子商務(wù)模式下，交易通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)，沒有確定的交易地點(diǎn)，在確定納稅義務(wù)發(fā)生地時(shí)到底是以銷售方的注冊登記地為主還是以網(wǎng)絡(luò)媒介的注冊地為主，有待商榷。正是因?yàn)殡娮由虅?wù)在稅款監(jiān)控上存在諸多困難，通過加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收監(jiān)管工作，有利于減少稅款流失，保證國家的稅收利益。
 
(三)完善電子商務(wù)稅收征管利于規(guī)范電子商務(wù)交易市場
 
　　隨著電子商務(wù)的日益成熟，電子商務(wù)已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力，加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收監(jiān)管有助于進(jìn)一步規(guī)范電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)，規(guī)范我國電子商務(wù)交易市場的規(guī)則和秩序。目前，電子商務(wù)市場存在網(wǎng)絡(luò)地址管理混亂導(dǎo)致釣魚網(wǎng)站普遍、支付手段存在漏洞導(dǎo)致電信詐騙時(shí)有發(fā)生以及銷售方不誠信出售假冒偽劣商品等問題，致使消費(fèi)者與銷售者貿(mào)易關(guān)系日益緊張，交易市場混亂等。因此，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收征管活動(dòng)可以進(jìn)一步完善電子商務(wù)交易市場，推動(dòng)電子商務(wù)有序進(jìn)行。
 
(四)完善電子商務(wù)稅收征管具有現(xiàn)實(shí)可行性
 
第一，成熟的交易市場。近年來，電子商務(wù)交易從用戶人數(shù)和貿(mào)易總額上已經(jīng)達(dá)到一定規(guī)模，所占貿(mào)易總和的比重也日趨提高。電子商務(wù)按交易對象可分為利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)直接實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者參與的企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)，利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)前期訂購到結(jié)算全過程的企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)，以及為提高政府行政效率而實(shí)現(xiàn)的企業(yè)與政府之間的電子商務(wù)。電子商務(wù)一方面能大大降低交易雙方的交易成本，節(jié)約交易進(jìn)行前期的商談工作，提高交易效率，縮短交易時(shí)間，另一方面，電子商務(wù)因其建立在現(xiàn)代電子信息技術(shù)上的優(yōu)勢，能有效規(guī)范交易的過程，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈整體運(yùn)行的科學(xué)高效性。因此，在日漸成熟的電子商務(wù)交易市場下，稅收征管活動(dòng)的進(jìn)行成為可能。
 
第二，完善的第三方支付平臺(tái)。電子商務(wù)順利進(jìn)行的前提包括支付平臺(tái)的日益完善，目前我國的電子商務(wù)貿(mào)易往來主要通過第三方交易支付進(jìn)行。首先通過交易第三方提供交易平臺(tái)，在交易確定之后由消費(fèi)者將貨款支付第三方，在貨物順利送達(dá)、消費(fèi)者確定收貨之后再將貨款轉(zhuǎn)給銷售者，以此實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)的交易全過程。通過完善第三方支付平臺(tái)，大大降低交易雙方的交易成本，同時(shí)也提高了消費(fèi)者的交易安全系數(shù)，提高交易成功率，實(shí)現(xiàn)更好的電子商務(wù)稅收征管。
 
第三，電子商務(wù)自行申報(bào)制度逐漸完善。從目前的電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀來看，已經(jīng)取得初步成效。以武漢市國稅局為例，自2011年開出國內(nèi)第一張電子商務(wù)征稅單以來，征收稅款總額已超過500萬元。在不斷總結(jié)電子商務(wù)征稅經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，各地市陸續(xù)推出電子商務(wù)企業(yè)自行申報(bào)納稅制度，進(jìn)一步提高電子商務(wù)企業(yè)的納稅自覺性，完善稅收征管制度。
 
第四，逐步完善的稅收征管條例。發(fā)改高技[2016]2654號文《關(guān)于同意大連市等17各城市創(chuàng)建國家電子商務(wù)示范城市的通知》中提到，為推動(dòng)電子商務(wù)的升級轉(zhuǎn)型，要完善電子商務(wù)法規(guī)政策環(huán)境，健全電子商務(wù)支撐環(huán)境，建設(shè)電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施和交易保障措施，并進(jìn)一步加強(qiáng)電子商務(wù)稅收監(jiān)管工作。財(cái)關(guān)稅[2016]18號文《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》中對跨境電子商務(wù)的納稅人、納稅范圍、計(jì)稅方法等作出了詳細(xì)的規(guī)定，旨在促進(jìn)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的健康發(fā)展。財(cái)稅[2015]143號文《關(guān)于中國(杭州)跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)出口貨物有關(guān)稅收政策的通知》中對符合文件規(guī)定的三類企業(yè)做出了在2016年12月31日前免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。逐步出臺(tái)的關(guān)于電子商務(wù)的稅收政策，旨在為電子商務(wù)創(chuàng)建穩(wěn)定健康的發(fā)展環(huán)境，同時(shí)實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收征管的有序進(jìn)行。
 
二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管模式的影響
 
電子商務(wù)因其交易的便捷性和多樣性，正逐漸發(fā)展成為交易市場的主力軍。但電子商務(wù)由于其交易上的隱蔽性和支付方式的創(chuàng)新化，對傳統(tǒng)以實(shí)體納稅登記為主的稅收征管模式提出了諸多挑戰(zhàn)。
 
(一)電子商務(wù)對稅收征管體制的影響
 
第一，對稅收征管模式的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)模式下，納稅人、納稅地點(diǎn)以及征稅性質(zhì)等都難以確定，加大了稅款的征收難度。同時(shí)，電子商務(wù)大部分通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行產(chǎn)品宣傳以及交易確定，最終形成的各種交易往來憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表均由電子形式顯示，存在較大隱蔽性。一方面，電子數(shù)據(jù)存在較易更改性，違法納稅人可以通過現(xiàn)代信息技術(shù)等對報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改和刪除，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于無法掌握到準(zhǔn)確的原始憑證而無法及時(shí)對納稅人進(jìn)行監(jiān)管，放任了不法行為的繼續(xù)；另一方面，隨著電子信息加密技術(shù)的日益成熟，不法納稅人通過加密納稅原始信息來掩藏有效數(shù)據(jù)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確核實(shí)納稅人應(yīng)納稅額，加大稅款流失可能性。
 
第二，對稅收征管體制的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅收制度建立在前期稅務(wù)登記以及執(zhí)行中的查賬征收等規(guī)范操作基礎(chǔ)之上，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，首先通過衡量納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的營業(yè)額，并通過各種原始憑證確定應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)確定適用的稅率，以此計(jì)算出應(yīng)納稅額。但在電子商務(wù)模式下，此種稅收征管體制顯然不適用。電子交易的虛擬無形化，使得各種原始票據(jù)無法準(zhǔn)確核實(shí)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)失去審核的依據(jù)。同時(shí)，隨著第三方支付平臺(tái)的日益完善，銀聯(lián)支付等方式逐漸普遍，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管難度。一系列稅收征管難題對如何加強(qiáng)電子商務(wù)稅收監(jiān)管提出挑戰(zhàn)。
 
第三，對稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅源信息的挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅源信息的監(jiān)控存在諸多困難，不僅因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)貿(mào)易下電子數(shù)據(jù)的隱蔽性，更是因?yàn)榧{稅人利用電子信息的可加密性和易修改性，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的稅源信息有誤。
 
此外，國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收監(jiān)管上的難題之一?？鐕灰咨婕安煌瑖抑g的利益糾紛，各交易方都想盡量降低稅收成本。因此，在互聯(lián)網(wǎng)交易具有隱蔽性的前提下，某些納稅人利用在避稅地進(jìn)行銀行網(wǎng)上交易等避稅，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)能取得網(wǎng)上交易的相關(guān)憑證也很難判斷其數(shù)據(jù)的真實(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過不定期抽查跨國交易納稅人的銀行賬單，在一定程度上對納稅人進(jìn)行偷漏稅行為有震懾作用，提供一種監(jiān)督機(jī)制。
 
(二)電子商務(wù)對稅務(wù)登記的影響
 
首先，稅源難以控制。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記的根本目的在于通過了解轄區(qū)內(nèi)納稅人的經(jīng)營狀況，及時(shí)掌握稅源分布和納稅人征稅情況。但在電子商務(wù)模式下，交易發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)世界里，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法如傳統(tǒng)貿(mào)易一樣進(jìn)行具體監(jiān)控，只能根據(jù)少量的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，監(jiān)管不到位。同時(shí)，對于納稅人可能存在的違法行為也很難進(jìn)行管制，造成漏征漏管。
 
其次，電子商務(wù)存在多頭開戶問題。我國稅法規(guī)定，對于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人必須持相關(guān)證件在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶，并將銀行賬號等相關(guān)信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。但目前電子商務(wù)的貿(mào)易雙方不僅包括從事生產(chǎn)的大企業(yè)納稅人，同樣也包括不具備一般納稅人資格的消費(fèi)者，他們的銀行賬號遍及各商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)，而我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在對銀行信息的監(jiān)控上還不成熟。因此許多電子商務(wù)公司借此漏洞而開立多個(gè)戶頭，嚴(yán)重阻礙我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)的稅務(wù)監(jiān)控。
 
(三)電子商務(wù)對賬簿設(shè)置的影響
 
稅收征管建立在對納稅人原始憑證、報(bào)表的審查之上，且納稅人有義務(wù)對這些原始憑證進(jìn)行保存，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。然而，在電子商務(wù)模式下，交易雙方的貿(mào)易往來以及支付都是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，沒有以往的紙質(zhì)憑證，一般以電子形式存在。因此，在原始賬簿設(shè)置上，電子商務(wù)無法滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查需求，而且電子數(shù)據(jù)因其容易被更改和加密的特點(diǎn)，更加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核難度。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對電子賬簿等原始憑證出具相關(guān)的管理辦法，進(jìn)一步規(guī)范電子商務(wù)稅收活動(dòng)。
 
(四)電子商務(wù)對稅款征收的影響
 
納稅申報(bào)是納稅人以及扣繳義務(wù)人就有關(guān)的涉稅事項(xiàng)，為及時(shí)履行繳納稅款以及代扣代繳稅款的義務(wù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面申請的一種法定程序。在電子商務(wù)模式下，由于交易涉及廣大網(wǎng)民，而且網(wǎng)上貿(mào)易存在虛擬和可隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定準(zhǔn)確的納稅人和扣繳義務(wù)人，嚴(yán)重影響納稅申報(bào)的進(jìn)度。同時(shí)，雖然我國稅法規(guī)定，納稅人采用數(shù)據(jù)電文申報(bào)納稅時(shí)，需要對相關(guān)的數(shù)據(jù)資料按規(guī)定進(jìn)行保存，并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。但對電子商務(wù)環(huán)境下的電子憑證的效力尚未給出明確規(guī)定，使得電子商務(wù)模式下的稅款征收存在一定模糊性。
 
(五)電子商務(wù)對稅務(wù)檢查的影響
 
第一，代扣代繳問題。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，納稅人可能因?yàn)椴辉诙惪畹攸c(diǎn)等原因而存在代扣代繳問題，一般可以通過中介機(jī)構(gòu)等完成。但在電子商務(wù)模式下，傳統(tǒng)的營銷方式已經(jīng)不適用，在互聯(lián)網(wǎng)交易模式下交易雙方可以自由進(jìn)行協(xié)商、選擇，減少中間代理商環(huán)節(jié)。因此，在電子商務(wù)模式下，中介機(jī)構(gòu)的作用越來越弱化，使得稅款代扣代繳問題也無法得到很好的解決，削弱稅收監(jiān)控作用。
 
第二，轉(zhuǎn)移定價(jià)問題。轉(zhuǎn)移定價(jià)主要發(fā)生在母子公司之間，為實(shí)現(xiàn)更大的集團(tuán)利益而在發(fā)生內(nèi)部交易時(shí)故意抬高或者降低交易價(jià)格，從而達(dá)到將利潤從高稅率國轉(zhuǎn)移到低稅率國的目的，并最終降低集團(tuán)整體的稅負(fù)。這種情況下，納稅人很可能因?yàn)閻阂飧膬r(jià)格而損害本國的稅收利益，因此，針對轉(zhuǎn)移定價(jià)，我國出臺(tái)了專門的調(diào)整辦法，以更好地調(diào)整內(nèi)部交易的交易價(jià)格，實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)管作用。
 
傳統(tǒng)貿(mào)易下，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般通過成本加成法等轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行調(diào)控內(nèi)部交易價(jià)格，審核難度較大。在電子貿(mào)易下這種難度會(huì)擴(kuò)大數(shù)倍，尤其是確定給一個(gè)可比的價(jià)格。對于實(shí)施電子貿(mào)易的集團(tuán)公司，很難同實(shí)體貿(mào)易下的類似企業(yè)進(jìn)行價(jià)格類比，而且對于這種跨國交易的追蹤和確認(rèn)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)急需解決的難題之一。因此，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)在今后的跨國電子商務(wù)稅收監(jiān)控中，要及時(shí)補(bǔ)充和完善現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移定價(jià)參考數(shù)據(jù)，并同時(shí)加強(qiáng)稅款征收中對于數(shù)據(jù)管理、存儲(chǔ)等硬件方面以及專業(yè)人才儲(chǔ)備方面的建設(shè)。
 
第三，稅收保全和稅收強(qiáng)制措施難以施行。稅收保全和稅收強(qiáng)制措施是保障稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)足額收回稅款的重要途徑，可以通過對納稅人的商品和其他所有財(cái)產(chǎn)，在應(yīng)納稅額以內(nèi)進(jìn)行查封、凍結(jié)、拍賣等手段保障稅款的足額入庫。該措施實(shí)行的前提是能對實(shí)實(shí)在在的物品進(jìn)行相應(yīng)的扣押，但在電子商務(wù)模式下，所有貿(mào)易往來均通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，即使納稅人發(fā)生欠繳稅款的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法通過扣押納稅人的實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行稅收保全和稅收強(qiáng)制措施。尤其在跨國電子貿(mào)易中，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通過國際之間的協(xié)作才能凍結(jié)銀行賬戶。由此，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)管活動(dòng)帶來巨大困難。
 
三、完善電子商務(wù)稅收征管的對策建議
 
電子商務(wù)因其具有的隱蔽性、無紙化等特點(diǎn)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作帶來難題。根據(jù)電子商務(wù)的運(yùn)作流程，建議從規(guī)范電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)地址、嚴(yán)格稅收登記制度等方面進(jìn)行完善。
 
(一)規(guī)范電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)地址
 
完善稅收監(jiān)管的重要基礎(chǔ)是確定納稅人的經(jīng)營地點(diǎn)和經(jīng)營內(nèi)容，而在電子商務(wù)模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過傳統(tǒng)的登記注冊來確定企業(yè)地址，可以通過規(guī)范電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)地址來完善。
 
隨著個(gè)人電腦的不斷普及和互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，IP地址的需求已經(jīng)與日俱增，按照現(xiàn)在的需求發(fā)展態(tài)勢，在不久的將來網(wǎng)絡(luò)地址的分配將供不應(yīng)求。因此，可以通過升級網(wǎng)絡(luò)地址分配規(guī)則，規(guī)范IP地址分配來確定電腦用戶的準(zhǔn)確地理位置，更好地完善稅源監(jiān)管基礎(chǔ)工作。IP地址作為確定稅收收入來源的重要依據(jù)，必須經(jīng)第三方認(rèn)證機(jī)制嚴(yán)格審核，并保證用戶在進(jìn)行電子交易時(shí)能及時(shí)準(zhǔn)確地將IP地址傳遞給相關(guān)部門，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握納稅人的一切動(dòng)態(tài)。
 
(二)規(guī)范電子商務(wù)認(rèn)證機(jī)構(gòu)
 
電子商務(wù)具有虛擬性，如何保證電子商務(wù)交易的安全性是規(guī)范電子商務(wù)的重要前提。因此，通過數(shù)字認(rèn)證，電子商務(wù)交易的參與各方都有了合法準(zhǔn)確的網(wǎng)絡(luò)身份，以避免交易中出現(xiàn)不法分子利用虛擬賬戶進(jìn)行釣魚交易等違法行為。目前我國已經(jīng)成立了多家可以提供各種認(rèn)證服務(wù)的認(rèn)證中心，以第三方獨(dú)立運(yùn)作的背景參與認(rèn)證更具有說服力和可信度。在強(qiáng)有力的認(rèn)證結(jié)果保證下，能最大限度地降低電子商務(wù)虛擬性帶來的不安全性。為更好地規(guī)范電子商務(wù)認(rèn)證機(jī)構(gòu)的運(yùn)行，國家相關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)具有法律性的規(guī)范條例來監(jiān)督認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)證服務(wù)，有力保證認(rèn)證結(jié)果的公正性和客觀真實(shí)性。
 
(三)嚴(yán)格稅務(wù)登記管理制度
 
稅務(wù)登記制度即納稅人根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等進(jìn)行管理登記的一項(xiàng)法定制度，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收監(jiān)管的基礎(chǔ)工作。針對電子商務(wù)模式下納稅人的特殊性，要加強(qiáng)電子商務(wù)的征管工作，必須根據(jù)電子商務(wù)納稅人的特殊性進(jìn)行稅務(wù)登記工作。首先，必須明文規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)必須在辦理完上網(wǎng)手續(xù)之后去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記，登記內(nèi)容包括納稅人的姓名、實(shí)際居住地、數(shù)字認(rèn)證證書以及資金支付方式和相關(guān)的銀行賬號信息。相關(guān)資料必須保證真實(shí)準(zhǔn)確性，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)進(jìn)行稽查，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)對納稅人的相關(guān)銀行信息等保密。其次，在納稅人因企業(yè)自身原因等發(fā)生網(wǎng)址變化等，需要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)變更登記手續(xù)，否則納稅人需承擔(dān)一定的處罰。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)落實(shí)電子商務(wù)納稅人全面稅務(wù)登記制度，對于已經(jīng)辦理上網(wǎng)手續(xù)但超過規(guī)定期限未辦理稅務(wù)登記的企業(yè)，應(yīng)給予一定的處罰。可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商部門以及相關(guān)信息部門的合作與納稅信息共享等措施，更好地完善電子商務(wù)模式下的稅收監(jiān)管工作。
 
(四)加強(qiáng)電子發(fā)票建設(shè)
 
現(xiàn)行的法律明確了電子簽名的效力，但對于電子發(fā)票的建設(shè)還處于起步階段。電子發(fā)票，是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管下，通過專業(yè)軟件開出的具有法律效力的數(shù)字發(fā)票，改變傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票模式。在電子發(fā)票模式下，納稅人可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行發(fā)票的領(lǐng)購和在線傳遞，并通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的官網(wǎng)進(jìn)行在線納稅申報(bào)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)有效地掌握納稅人的開票信息，實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，提高稅收監(jiān)管的有效性。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)需出臺(tái)相關(guān)的電子發(fā)票監(jiān)管政策，對于企業(yè)領(lǐng)購的電子發(fā)票要及時(shí)進(jìn)行登記和繳銷工作，防止納稅人惡意使用發(fā)票等。對于電子發(fā)票的填寫和使用規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過官網(wǎng)以及宣傳單頁等對納稅人進(jìn)行指導(dǎo)教育，以更好地規(guī)范電子發(fā)票的使用。
 
另外，根據(jù)目前我國的發(fā)票管理辦法，對于電子商務(wù)中的電子發(fā)票尚未納入“合法憑證”范圍中，建議放寬電子商務(wù)在線交易中“合法憑證”的范圍，規(guī)定只要在進(jìn)行電子商務(wù)在線交易時(shí)，出具相關(guān)的銀行劃撥憑證和扣繳憑證就可以作為入賬的原始依據(jù)。
 
(五)建立電子商務(wù)信息共享平臺(tái)
 
為更好地推進(jìn)電子商務(wù)服務(wù)，需建設(shè)一個(gè)與之相匹配的能推進(jìn)電子商務(wù)和規(guī)范電子商務(wù)的信息共享平臺(tái)。該共享平臺(tái)通過對從事電子商務(wù)的納稅人進(jìn)行信息登記，并將納稅人的基本信息在稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門之間進(jìn)行共享。納稅人如果需要進(jìn)行信息補(bǔ)充和更改，也可以直接在工商部門進(jìn)行登記，更改的信息會(huì)及時(shí)通過信息共享平臺(tái)傳遞到相關(guān)部門。
 
為了提高電子商務(wù)的安全性，目前普遍的做法是對交易雙方進(jìn)行身份認(rèn)證。由于電子商務(wù)的日益發(fā)展，誕生了越來越多的認(rèn)證中心來滿足該認(rèn)證需求。一般情況下，由交易雙方同時(shí)確認(rèn)的一家認(rèn)證中心來提供雙方的身份認(rèn)證，并提供相應(yīng)的認(rèn)證秘鑰，以此提高交易的可靠性。但是，根據(jù)目前我國的行政管理制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行屬于不同的部門管理，要實(shí)現(xiàn)彼此由同一認(rèn)證機(jī)構(gòu)認(rèn)證有困難。而是否由同一家認(rèn)證機(jī)構(gòu)認(rèn)證，會(huì)影響納稅人的銀行繳稅，并最終決定納稅人是否能成功進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)納稅。同時(shí)，可以利用電子商務(wù)信息共享平臺(tái)對個(gè)注冊的電子商務(wù)用戶進(jìn)行監(jiān)督，通過誠信評級等措施，約束電子商務(wù)納稅人的誠信經(jīng)營，提高網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營安全性。
 
(六)建立電子商務(wù)稅收監(jiān)控組織
 
在最近的稅收征管改革中，逐步向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，以便更好地提高管理效率。對于電子商務(wù)這一特殊貿(mào)易形式，建議建立專門的電子商務(wù)稅收監(jiān)管部門。該專門的稅收監(jiān)管部門參與電子商務(wù)信息共享平臺(tái)的信息收集、傳遞和管理維護(hù)，保障信息共享的通暢。由于這項(xiàng)工作是稅收監(jiān)管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須由具備專業(yè)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的相關(guān)人員負(fù)責(zé)，可以考慮外包。同時(shí)，該監(jiān)控組織也需要時(shí)刻關(guān)注電子商務(wù)發(fā)展動(dòng)態(tài)，通過信息共享平臺(tái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏登記的電子商務(wù)企業(yè)，掌握納稅人的申報(bào)動(dòng)態(tài)。該監(jiān)管部門要盡量掌握電子商務(wù)的基本運(yùn)作流程，并根據(jù)電子商務(wù)的特殊性，研究出不同于傳統(tǒng)貿(mào)易稅收監(jiān)管的對策。
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